ERP系統與作業成本法的應用可行性分析

　　一、ERP環境下作業成本法應用的現實意義

　　相對于傳統的成本計算方法，作業成本法更科學，更先進，但是，作業成本法理論的應用必須具備一定的條件，對我國企業而言，尤其要考慮其適應性。孟焰在其所著的《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中提到作業成本法的適用條件:

　　1、 間接費用占全部制造成本的比重較高;

　　2、 管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意;

　　3、 生產經營活動十分復雜;

　　4、 產品品種結構十分復雜;

　　5、 經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統;

　　6、 企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備;

　　7、 較好的實施了適時生產系統(JIT)和全面質量管理體系(TQC)。

　　可以說 ， 我國企業在各方面都跟條件有一定的差距，特別是最后三點。然而ERP系統正是為了適應適時生產系統(JIT)和全面質量管理體系(TQC) 等一系列先進管理系統和思想，以計算機技術為載體而發展的管理信息系統，對作業成本法在我國企業的適用具有巨大的推動作用。

　　實施 E R P必然要求企業生產的自動化程度很高，同時ERP的運用也會促進企業流程的合理化。這些都決定了實施ERP的企業在生產過程中會節約大量的人工和原材料，但ERP一直以傳統的成本核算方法為基礎，并沒有注意到對其的改進，造成了在先進生產環境下的成本核算失真的

　　情況。而作業成本法使用基于實際消耗的作業材料分配制造費用的方法，使成本的分配更加符合生產的實際情況，這樣不僅能夠真實地核算成本，為企業決策提供依據，還能及時反應在企業生產流程中存在的問題，便于企業改進生產管理。

　　二、ERP環境下作業成本法應用的可行性分析

　　1、 麻省理工學院哈默教授認為，企業流程(即企業的生產經營過程)應為企業以輸人各種原料和顧客需求為起點，到企業創造出對顧客有價值的產品或服務為終點的一系列活動。ERP這種反映現代管理思想的軟件系統的實施，必然要求有相應的管理組織和方法與之相適應，即要對企業內部原有的經營管理方式和業務流材進行改造和重建，尋求以最直接、最便捷的方式滿足顧客需求。作業觀念下的成本觀認為，企業的生產經營是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由此及彼、由內而外的“作業鏈”。每完成一項作業要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值，轉移到下一個作業，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業外部的顧客，以滿足他們的需要。由此可見，“為用戶的需求制造的思想”是ERP和作業成本管理追求的共同理念。

　　2、 作業成本法的基本目的是以顧客鏈為導向，以作業鏈一價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造，強調協調企業與顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門、各環節的關系，消除作業鏈中一切不能增加價值的作業，促進企業整體價值鏈的優化，確立企業競爭

　　優勢。ERP系統的核心管理思想是供應鏈管理，即將企業的各項經營活動都看成是供應鏈上的環節，并將這些活動之間的關系轉化為一種信息流。ERP系統的最終目標也是通過對企業資源的優化，提高企業的市場效率和核心競爭力。可見，作業成本法和ERP系統的核心管理思想都是基

　　于供應鏈管理，最終目標都是提高企業的競爭能力，因而兩者并無原則上的差異。

　　三、ERP環境下作業成本法的具體應用

　　ERP系統中產品成本核算模塊要求能對成本結構、成本要素及運營過程進行監控，并生產單個對象或對整個一段時期的預測，它還要能進行基于價格或數量的成本模擬估算，對企業運營過程進行優化。相應地，作業成本法在ERP系統中的

　　實施就要調整為如下幾個方面:

　　1、 ERP系統將企業的制造流程看作是一個從供應商到顧客緊密連接的供應鏈，這條供應鏈的每個環節都各自獨立且相互聯系。從作業概念的角度出發，每個環節的功能實現都要耗費一定的作業量。因此，我們可以把企業為顧客提供產品的業務過程當作是由一系列前后有序的作業構成。于是，企業為顧客提供產品的供應鏈，就可以看成是一條由此及彼、由內到外連接起來的作業鏈。每完成一項作業都要消耗一定的資源，作業的產出又形成一定的價值。因而，企業又是價值在作業鏈上各作業之間轉移形成的一條價值鏈。由此，就可以對ERP系統實施作業成本核算

　　制度。

　　2、計算產品標準成本。在ERP系統中，作業鏈和價值鏈得到擴展，包括了采購和銷售環節。企業根據預測和市場狀況作出生產計劃，并根據產品施工圖紙做出物料清單進行零部件采購，同時進行庫存狀態管理;經過一系列生產活動后，還要進行產品銷售。因此，首先必須優選設計

　　出最佳工藝流程，其作業的是否必要和增值性都影響最終產品或服務的成本;再依據流程歸集并劃分各項作業，并應考慮作業成本計算需要解決問題的不同重點，合理定義和劃分;然后依據收集的資源費用數據，把資源費用按資源動因分配到各個作業。輸人ERP財務子系統的費用數據包

　　括兩種:

　　(1) 憑借購貨單、工資支付單等單據的數據;

　　(2) 非財務性數據如機器臺時、質量檢測次數、調整準備次數等。收集費用必須完整，否則會影響標準成本的準確性;但有些數據可能不能取得，就要依據估計的費用進行分配，沒有考慮資源的浪費和閑置。在根據一定標準把相關的作業集合起來時，要依據作業成本計算目的確定集

　　中程度，構成作業中心;各作業成本池構成同質成本庫。

　　3、產品實際成本結轉與差異分析。

　　ERP系統生產過程中，通過領料報告自動結轉相應的原料成本;通過加工報告結轉其他操作類成本;通過接收報告將原料費用、加工費用和訂單費用結轉到相應產品的庫存成本。實際的費用消耗與理想產品成本之間的差異將自動結轉到相關的差異科目。在作業成本法下多樣化成本庫的設置和多樣化成本動因的采用，使標準成本控制深人到作業層次。作業成本差異成為ERP系統中作業成本法的成本差異分析對象。將標準成本制度引人作業成本法，可得到作業成本差異的計算公式如下:作業 成 本 差異=(作業實際消耗量一作業標準消耗量)*單位作業標準價格ERP系統 中作業成本法關注成本發生的前因后果，強調產品的顧客驅動。以是否增加顧客價值為標準，將作業區分為增值作業和非增值作業，將作業成本區分

　　為增值的作業成本和非增值的作業成本。增值的作業成本為標準消耗量與單位作業標準價格的乘積，即標準成本;非增值的作業成本為不利的作業成本差異。非增值作業的標準成本為零，其成本差異即為作業實際消耗量與單位作業標準價格的乘積，屬于非增值的作業成本;增值作業的正的成本差異是無效率浪費成本，也屬于非增值的作業成本。

　　4、 改進成本預算控制和責任成本管理。在ERP系統中，作業成本法以作業為基礎編制預算，著重于生產、銷售產品和服務活動的成本。它將間接成本劃分成幾個獨立且具有相同性質的作業的成本集合。其步驟有:

　　(1) 計算在每段作業區間進行每單位作業的預計成本。

　　(2)計算完成銷售和生產目標的作業量。

　　(3)計算進行每項作業的預計成本。

　　(4)形成根據不同作業編制的成本預算。

　　四、ERP環境下應用作業成本法的關鍵因素

　　作業成本法和ERP技術對我國會計行業來說都是舶來品，相對于西方，我國會計業的發展明顯顯得先天不足，基礎沒有西方完善，所以我們在ERP系統中應用作業成本法就必須注意以下關鍵因素:

　　1、 重視技術的吸收。在ERP系統中應用作業成本法想要在不斷進步的社會中保持實踐上的成功，必須始終保持把最先進的管理思想和最實際的企業環境緊密結合起來。中國企業經營管理的獨特性更要求我們在學習和實施作業成本法和ERP的整合時，不能夠完全照搬，而是要吸收其精髓，摒棄不符合中國企業實際的舊的理論和方法，同時將最符合實際的理論和方法結合進去。在改進適應兩種技術的同時，我們還要發展自己的理論，用反映中國實際情況的理論來支持ERP系統中應用作業成本法的實踐。

　　2、 改變傳統觀念。作業成本法和ERP系統都是隨著信息技術的發展而產生和發展起來的全新的管理理念。舊的觀念與新的理念之間，勢必存在著矛盾，很多企業對仍在使用傳統企業管理模式，“以產品為中心”、“推進方式的生產方法”、“以生產調動為中心”等傳統思想根深蒂固。企業的員工無論是管理層還是普通技術工人都要逐漸接受這些新的管理觀念，才能順利地將這些先進的管理方法引入企業并有效實施。

　　3、提高會計人員素質。我國會計人員素質普遍不高，很多不能滿足ERP系統下應用作業成本法的一系列復雜的要求。據近年對國有單位及縣以上集體單位會計人員基本情況的調查，具有高等學歷的會計人員只有20%左右，中等學歷的不到30%，只有初級文化水平的會計人員達到一半以上。這種情況對我們使用ERP和作業成本法是一個極大的阻礙，國家要加大對會計的人員的培養和繼續教育工作，為整合ERP系統和作業成本法提供具有高素質的會計人員。

　　4、 打下扎實的基礎工作。作業成本法和ERP系統對實施的企業有較高的要求，企業切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎上才能引人并實施。目前，國內外許多先進的企業已經實施了作業成本法和ERP系統，也有許多實施作業成本法或ERP系統失敗的案例，這兩種管

　　理方法為企業帶來機遇的同時也帶來了挑戰。因而企業必須做好各種基礎工作、達到較高的技術水平，才能同時實施作業成本法和ERP系統，并將兩者整合。

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